X was erfgenaam van zijn in 2013 overleden broer. Tot de nalatenschap behoorde een appartement (geen serviceflat) dat sinds maart 2013 te koop stond voor € 149.000. De WOZ-waarde hiervan was voor 2013 na bezwaar vastgesteld op € 178.000. In de aangifte erfbelasting gaf X de woning aan voor € 149.000. De inspecteur stelde de waarde op € 178.000. X ging in beroep.